Établissement stable et TVA OSS – quand l’établissement stable modifie-t-il son régime de règlement ?
Un numéro de TVA, un entrepôt, un serveur ou une filiale ne constituent pas automatiquement un établissement stable.
Ce qui importe, c'est la stabilité des ressources humaines et techniques et leur affectation effective à un service spécifique. Il peut en résulter une modification du lieu d'imposition, de la procédure OSS, du seuil de 10 000 € et du pays d'identification.
Qu'est-ce qui permet vraiment de créer un lieu permanent ?
Les trois éléments doivent être évalués conjointement
Un établissement stable (ES) est une structure autre qu’un siège social qui dispose d’un niveau de permanence et de ressources approprié lui permettant de recevoir et d’utiliser des services ou de fournir ses propres services, selon la nature de la prestation.
Le fondement est l'article 11 du règlement d'exécution n° 282/2011. Un élément pris isolément ne permet pas d'obtenir une réponse automatique.
La réglementation ne précise pas de délai à l'issue duquel une entreprise à vocation spécifique (EF) est automatiquement constituée. Un projet temporaire ne peut en créer une, tandis qu'une structure à plus court terme peut être considérée comme suffisamment permanente.
L’assujettissement à la TVA locale ne constitue pas une preuve de l’existence d’une entreprise de services financiers (ESF)
L'immatriculation et le stockage des marchandises peuvent entraîner des obligations nationales, mais ne remplacent pas l'examen de leur durabilité, de leurs ressources et de leurs fonctions.
Identification, et non structure
Le numéro de TVA intracommunautaire ne permet pas à lui seul d'indiquer qui travaille, quels appareils sont utilisés ou si l'entreprise contrôle des ressources dans un pays donné.
Les stocks peuvent être soumis à la TVA locale
Les ventes locales, les transferts et les expéditions depuis l'entrepôt doivent être réglés indépendamment du résultat de l'analyse par éléments finis.
TVA OSS et Amazon FBACela ne met pas fin à l'analyse
Les ressources d'autrui peuvent être importantes si l'entreprise en dispose effectivement, en plus des siennes propres.
« J’ai un numéro de TVA DE, donc j’ai un code FE en Allemagne » ou « Je n’ai pas mes propres employés, donc le code FE est impossible ». Ces deux abréviations ignorent le fonctionnement réel d’une entreprise.
Un contrat avec un prestataire de services peut être important, mais il ne crée pas à lui seul une FE
Il n'est pas nécessaire que les ressources appartiennent formellement au contribuable. Ce qui importe, c'est que l'entreprise puisse effectivement utiliser le personnel et l'infrastructure de manière comparable à ses propres ressources.
Personnel, entrepôt, systèmes
L'entité exerce ses activités sur la base d'un contrat et dispose de sa propre organisation du travail.
Une entreprise peut-elle décider en tant que propriétaire de ressources ?
Les décisions restreignent la création automatique d'entités financières
Les cas suivants montrent pourquoi une entreprise détenue par ses dirigeants (EFD) ne peut être assimilée à une filiale, aux actifs eux-mêmes, au prestataire de services unique ou aux ressources utilisées pour fournir le même service.
C-605/12
C-547/18
C-931/19
C-333/20
C-232/22
C-533/22
| Chose | Faits | Conclusion principale | Importance des ressources externes et de l'analyse fonctionnelle de la base de données (FBA) | Ce qui ne détermine pas |
|---|---|---|---|---|
| Wellmore C-605/12 | Coopération des entités dans les activités en ligne. | Les ressources des autres peuvent être explorées lorsqu'elles sont aussi accessibles que les siennes. | Ce qui compte, c'est l'accès réel, pas le titre officiel. | Cela ne signifie pas pour autant que toute collaboration étroite crée une FE. |
| Dong Yang C-547/18 | Services pour une entreprise non membre de l'UE possédant une filiale en Pologne. | Une filiale n'est pas automatiquement une entreprise étrangère. | Vous ne devez pas fonder le résultat uniquement sur la structure du groupe. | N'exclut pas la FE après analyse des contrats et des faits. |
| Titane C-931/19 | La propriété est louée sans personnel sur place. | Les ressources techniques seules, sans personnel, ne suffisaient pas. | Un entrepôt ou un bien immobilier ne suffit pas. | Cela n'établit pas la règle selon laquelle le personnel doit toujours être son propre personnel. |
| Berlin Chemie C-333/20 | L'entreprise apparentée fournissait des services de marketing et de réglementation. | Le lien et l'exclusivité ne créent pas en eux-mêmes de FE. | Il est nécessaire de distinguer les ressources propres du prestataire de services de celles du bénéficiaire. | Cela n'exclut pas le recours aux ressources d'autrui dans toutes les situations. |
| Cabot Plastics C-232/22 | Le prestataire exclusif de services de production et de logistique du groupe. | Des services étendus et l'exclusivité ne suffisent pas automatiquement. | L’étendue des services ne remplace pas l’évaluation du droit de disposition. | Cela n'exclut pas l'analyse du contrôle effectif. |
| Adient C-533/22 | La société associée fournissait des services de traitement et d'assemblage. | Les mêmes ressources ne sont pas automatiquement affectées aux deux parties d'un même service. | Les ressources utilisées par le prestataire de services restent le point de départ de son activité. | Cela n'exclut pas une autre fonction des ressources distinctes. |
Recevoir des FE et en fournir répondent à des questions différentes
Une demande portant sur une fonction ne peut pas être automatiquement transférée à chaque disposition ou transaction relative à la TVA.
La structure peut-elle recevoir et utiliser un service spécifique ?
- Quelles ressources permettent d'obtenir ce résultat ?
- Qui utilise ce service dans le cadre de son activité professionnelle ?
- Cette structure est-elle le destinataire approprié ?
Le service est-il effectivement fourni à partir de cette structure ?
- Qui fournit ce service ?
- Où se trouvent les ressources dont vous avez besoin ?
- FE participe-t-il à ce service ?
Colonie allemande locale, pas de l'OSS de l'Union.
Il est nécessaire de déterminer d'où provient réellement le service.
Les détails sont décrits dans le guide OSS TVA pour les services B2C.
Comment FE modifie-t-il la TVA OSS ?
L'effet dépend du type de transaction. Pour les services, l'UE peut modifier la procédure et le lieu de règlement, tandis que pour les marchandises, l'itinéraire de transport demeure essentiel.
Un établissement local est possible
Le service fourni par FE dans le pays de consommation n'est pas acheminé vers l'OSS de l'Union.
FE dans l'UE exclut la procédure
Une société non-UE disposant d'un siège social dans un pays de l'UE ne remplit pas la condition de base de la procédure non-UE.
OSS non syndiquéUn ou plusieurs FE
En cas d'un seul pays d'identification (FE), celui-ci désigne le pays d'identification. En cas de plusieurs pays d'identification (FE), un choix peut être effectué conformément aux règles en vigueur.
Un deuxième établissement peut désactiver le seuil
La simplification requiert l'établissement dans un seul pays de l'UE. Un numéro de TVA ou un entrepôt ne suffisent pas à eux seuls pour accéder au seuil.
Limite de TVA OSSLe transport demeure essentiel
Siège social PL + FE DE + stock en France : FR→DE peut être WSTO, mais FR→FR reste une simple vente locale.
Mise à jour VIU-R
Un changement de structure peut nécessiter la mise à jour de l'enregistrement et l'affectation correcte des ventes en fonction du point d'origine du transport.
Enregistrement à la TVA OSSQuels sont les domaines qui nécessitent une documentation ?
Cet outil ne fournit pas de résultat binaire (« FE : oui/non »). Il vous aide à identifier les faits à documenter avant de procéder à une analyse fiscale.
Décrivez la durée, la possibilité de prolongation et la nature du projet.
Dissocier le contrôle des résultats de la gestion quotidienne du personnel.
Vérifiez les droits d'accès, les restrictions et la disponibilité réelle.
Mentionnez un service spécifique – n'évaluez pas les activités de l'entreprise en général.
L'écart entre les documents et la pratique nécessite une explication.
Comment documenter une structure et sa fonction ?
Consignez l'analyse séparément pour chaque service concerné. Un statut unique et général de type « FE : oui/non » risque de masquer différentes fonctions d'une même ressource.
- Locaux et période de disponibilité
- Le personnel et son employeur
- Équipements et infrastructures
- Systèmes et autorisations d'accès
- Accords avec les prestataires de services
- droits de contrôle des ressources
- Exclusivité et disponibilité
- La personne qui gère le travail
- Entité fournissant le service
- Entité recevant le service
- Fonction de structure pour le service
- Les numéros de TVA et leur utilité
- Entrepôt et flux de marchandises
- Filiales et étendue de la coopération
- Impact sur l'identification de l'État
- Impact sur le plafond de 10 000 €
- Cession de vente dans la déclaration
- Mise à jour VIU-R nécessaire
D'abord le lieu d'imposition, puis le taux applicable
Si les ventes FE ou locales entraînent des obligations nationales, vous devez régler la taxe conformément aux règles du pays concerné.
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Établissement fixe et TVA OSS - FAQ
Non. Un numéro d'identification TVA ne confirme pas à lui seul l'existence de personnel, d'infrastructures ou d'une fonction spécifique à une FE.
Ce n'est pas automatique. Il convient d'évaluer les actifs, leurs droits de cession et la fonction de la structure. Toutefois, un entrepôt peut engendrer des obligations de TVA locales, indépendamment de son statut fiscal.
Pas automatiquement. Les ressources externes peuvent être pertinentes si l'entreprise y a accès de manière comparable à ses propres ressources.
Pas automatiquement dans un sens ou dans l'autre. Le lien avec le capital est un fait qu'il convient d'examiner, mais il ne remplace pas une analyse des ressources et des mécanismes de contrôle.
Oui. Une société non-UE disposant d'un siège social dans un pays de l'UE ne remplit pas les conditions de base pour la procédure applicable aux sociétés non-UE.
Il n'existe pas de seuil automatique de six ou douze mois. La durabilité est évaluée en fonction de la structure des ressources et de leur fonction.
Une entreprise étrangère (FE) établie dans un deuxième pays de l'UE peut exclure la simplification du seuil, car elle ne nécessite qu'une implantation dans un seul État membre.
Il ne faut pas tenir cela pour acquis. La structure doit être examinée en fonction de sa fonction pour un service spécifique : elle peut en retirer certains avantages sans en fournir d’autres.
