Stabilimento e regime IVA OSS: quando cambia la modalità di liquidazione per lo stabilimento?
Un numero di partita IVA, un magazzino, un server o una filiale non creano automaticamente una stabile organizzazione.
Ciò che conta è la struttura sufficientemente stabile delle risorse umane e tecniche e la loro effettiva funzione per uno specifico servizio. Il risultato potrebbe modificare il luogo di tassazione, la procedura OSS, la soglia di 10.000 euro e il paese di identificazione.
Cosa contribuisce davvero a creare un luogo permanente?
I tre elementi devono essere valutati congiuntamente
Una stabile organizzazione (SF) è una struttura diversa da una sede legale che possiede un livello adeguato di permanenza e risorse che le consentono di ricevere e utilizzare servizi o di fornire i propri servizi, a seconda della prestazione.
La base giuridica è l'articolo 11 del regolamento di esecuzione n. 282/2011. Un singolo elemento, senza gli altri, non garantisce una risposta automatica.
La normativa non specifica un periodo di tempo trascorso il quale un'impresa stabile si costituisca automaticamente. Un progetto temporaneo potrebbe non crearne una, mentre una struttura di durata inferiore potrebbe essere considerata sufficientemente permanente.
L'obbligo IVA locale non è prova dell'esistenza di FE
Il numero di registrazione e la conservazione delle merci possono comportare obblighi nazionali, ma non sostituiscono la verifica della durabilità, delle risorse e delle funzionalità.
Identificazione, non struttura
Il solo codice IVA non indica chi lavora, quali dispositivi vengono utilizzati o se l'azienda controlla risorse in un determinato paese.
La merce potrebbe essere soggetta all'IVA locale
Le vendite locali, i trasferimenti e le spedizioni dal magazzino devono essere regolati indipendentemente dall'esito dell'analisi FE.
VAT OSS e Amazon FBACiò non conclude l'analisi
Le risorse di terzi possono essere importanti se l'azienda ne ha effettivamente a disposizione, oltre alle proprie.
"Ho la partita IVA DE, quindi in Germania ho la forma giuridica FE" oppure "Non ho dipendenti, quindi la forma giuridica FE è impossibile". Entrambe le abbreviazioni ignorano il modo effettivo in cui un'azienda opera.
Un contratto con un fornitore di servizi può essere importante, ma non crea di per sé FE
Le risorse non devono necessariamente appartenere formalmente al contribuente. Ciò che conta è se l'azienda può effettivamente utilizzare il personale e le infrastrutture in modo paragonabile alle proprie risorse.
personale, magazzino, sistemi
L'entità svolge le proprie attività sulla base di un contratto e gestisce autonomamente la propria organizzazione del lavoro.
Un'azienda può decidere in qualità di proprietaria delle risorse?
Le decisioni limitano la creazione automatica di FE
I seguenti casi dimostrano perché FE non può essere equiparata a una sussidiaria, agli asset stessi, all'unico fornitore di servizi o alle risorse utilizzate per fornire lo stesso servizio.
C-605/12
C-547/18
C-931/19 del 2021
C-333/20
C-232/22
C-533/22
| Cosa | Fatti | Conclusione principale | Importanza delle risorse esterne e di FBA | Ciò che non determina |
|---|---|---|---|---|
| Wellmore C-605/12 | Cooperazione tra enti in attività online. | Le risorse altrui possono essere sfruttate quando sono disponibili come se fossero proprie. | Ciò che conta è l'accesso effettivo, non il titolo formale. | Ciò non significa che ogni stretta collaborazione generi FE. |
| Dong Yang C-547/18 | Servizi per un'azienda extra-UE con una filiale in Polonia. | Una filiale non è automaticamente un'entità fissa. | Non bisogna basare il risultato esclusivamente sulla struttura del gruppo. | Non esclude la possibilità di FE dopo aver analizzato contratti e fatti. |
| Titanio C-931/19 | L'immobile viene affittato senza personale in loco. | Le sole risorse tecniche, senza personale, non erano sufficienti. | Un magazzino o un immobile da soli non bastano. | Non stabilisce la regola che il personale debba essere sempre di propria proprietà. |
| Berlin Chemie C-333/20 | La società collegata forniva servizi di marketing e di regolamentazione. | Il collegamento e l'esclusività non creano di per sé FE. | È necessario distinguere le risorse del fornitore del servizio da quelle del destinatario. | Ciò non esclude l'utilizzo delle risorse altrui in ogni situazione. |
| Cabot Plastics C-232/22 | Fornitore esclusivo di servizi di produzione e logistica all'interno del gruppo. | Un'ampia gamma di servizi e l'esclusività non sono automaticamente sufficienti. | La portata del servizio non sostituisce la valutazione del diritto di disposizione. | Ciò non esime dall'analisi del controllo effettivo. |
| Adiente C-533/22 | L'azienda associata ha fornito servizi di lavorazione e assemblaggio. | Le stesse risorse non vengono assegnate automaticamente a entrambi i lati dello stesso servizio. | Le risorse utilizzate dal fornitore di servizi rimangono il punto di partenza della sua attività. | Ciò non esclude un'altra funzione delle risorse separate. |
Ricevere FE e fornire FE risponde a domande diverse
Una richiesta per una specifica funzione non può essere automaticamente trasferita a ogni disposizione o transazione IVA.
La struttura può ricevere e utilizzare uno specifico servizio?
- Quali risorse permettono di ottenere il risultato?
- Chi utilizza il servizio nella propria attività?
- La struttura è il destinatario corretto?
Il servizio viene effettivamente erogato da questa struttura?
- Chi fornisce il servizio?
- Dove si trovano le risorse di cui hai bisogno?
- FE partecipa a questo servizio?
Insediamento locale tedesco, non OSS dell'Unione.
È necessario stabilire da dove viene effettivamente fornito il servizio.
I dettagli sono descritti nella guida VAT OSS per i servizi B2C.
In che modo FE modifica l'OSS IVA?
L'effetto dipende dal tipo di transazione. Per i servizi, l'imposta federale può modificare la procedura e il luogo di regolamento, mentre per le merci il percorso di trasporto rimane cruciale.
Possibile insediamento locale
Il servizio fornito da FE nel paese di consumo non viene trasmesso all'Unione OSS.
FE nell'UE esclude la procedura
Una società extra-UE con una stabile organizzazione in un qualsiasi paese dell'UE non soddisfa la condizione di base della procedura extra-UE.
OSS non sindacalizzatoUno o più FE
Con un unico FE, il suo paese designa il paese di identificazione. Con più FE, la scelta può essere effettuata in base alle regole.
Il secondo stabilimento può disabilitare la soglia
La semplificazione richiede la costituzione della sede in un solo Paese dell'UE. Il possesso di una partita IVA o di un magazzino non è sufficiente a far superare la soglia.
Limite IVA OSSI trasporti restano fondamentali
Sede centrale PL + FE DE + stock in Francia: FR→DE può essere WSTO, ma FR→FR rimane una semplice vendita locale.
Aggiornamento VIU-R
Una modifica della struttura potrebbe richiedere l'aggiornamento della registrazione e la corretta attribuzione delle vendite in base al punto di origine del trasporto.
Registrazione OSS IVAQuali aree richiedono documentazione?
Questo strumento non fornisce un risultato "FE: sì/no". Aiuta a identificare i fatti che devono essere documentati prima di condurre un'analisi fiscale.
Descrivi la durata, la possibilità di proroga e la natura del progetto.
Separare il controllo dei risultati dalla gestione quotidiana del personale.
Verifica i diritti di accesso, le restrizioni e la disponibilità effettiva.
Concentratevi su un servizio specifico, non valutate le attività dell'azienda in generale.
La discrepanza tra i documenti e la prassi richiede una spiegazione.
Come documentare una struttura e la sua funzione?
Registrare l'analisi separatamente per ciascun servizio pertinente. Un singolo stato generico del tipo "FE: sì/no" potrebbe nascondere diverse funzioni della stessa risorsa.
- Locali e periodo di disponibilità
- Il personale e il suo datore di lavoro
- Attrezzature e infrastrutture
- Sistemi e autorizzazioni di accesso
- Accordi con i fornitori di servizi
- diritti di controllo delle risorse
- Esclusività e disponibilità
- La persona che gestisce il lavoro
- Soggetto che fornisce il servizio
- Soggetto che riceve il servizio
- Struttura funzione per il servizio
- Partita IVA e il loro scopo
- Magazzino e flusso merci
- Società controllate e ambito di cooperazione
- Impatto sull'identificazione statale
- Impatto sul limite di 10.000 euro
- Cessione delle vendite nella dichiarazione
- È necessario aggiornare VIU-R
Innanzitutto il luogo di tassazione, poi l'aliquota appropriata
Se le vendite in Unione Europea o a livello locale comportano obblighi fiscali nazionali, il pagamento delle imposte avviene secondo le normative del paese interessato.
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Stabilimento fisso e OSS IVA - FAQ
No. Il solo numero di identificazione IVA non conferma l'esistenza di personale, infrastrutture o una funzione specifica di una FE.
Questo non è automatico. Occorre valutare i beni, i relativi diritti di disposizione e la funzione della struttura. Tuttavia, un magazzino può comportare obblighi IVA locali indipendentemente dalla forma giuridica di impresa.
Non automaticamente. Le risorse esterne possono essere rilevanti se l'azienda ha accesso ad esse in modo paragonabile alle proprie risorse.
Non è una cosa automatica, né in un senso né nell'altro. Il nesso di capitale è un dato che merita di essere esaminato, ma non sostituisce un'analisi delle risorse e dei controlli.
Sì. Una società extra-UE con una sede permanente in un qualsiasi paese dell'UE non soddisfa i requisiti di base per la procedura extra-UE.
Non esiste una soglia automatica di sei o dodici mesi. La sostenibilità viene valutata in relazione alla struttura delle risorse e alla loro funzione.
Una stabile organizzazione effettiva in un secondo paese dell'UE può escludere la semplificazione della soglia, in quanto richiede la costituzione in un solo Stato membro.
Non bisogna dare nulla per scontato. La struttura va esaminata in base alla sua funzione specifica per un determinato servizio: può ricevere alcuni benefici ma non fornirne altri.
