WSTO a VAT OSS – czym jest wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość?
WSTO powstaje, gdy konkretna dostawa spełnia warunki dotyczące nabywcy, towaru i transportu z jednego państwa UE do innego.
Kanał zamówienia nie przesądza o kwalifikacji: WSTO może wynikać ze sklepu, marketplace, telefonu lub e-maila.
Pięć bramek kwalifikacji WSTO
Przejdź przez pytania po kolei. Dopiero pięć odpowiedzi „tak” prowadzi do WSTO. Odpowiedź „nie” oznacza, że trzeba sprawdzić inny typ transakcji.
Czy przedmiotem dostawy jest towar?
WSTO dotyczy dostawy towarów, a nie świadczenia usług.
TAK przejdź do bramki 2NIE sprawdź reguły dla usługCzy transport zaczyna się w UE?
Towar musi znajdować się w państwie członkowskim przed rozpoczęciem wysyłki.
TAK przejdź do bramki 3NIE możliwy import lub IOSSCzy transport kończy się w innym państwie UE?
Początek i koniec wysyłki muszą znajdować się w dwóch różnych państwach członkowskich.
TAK przejdź do bramki 4NIE możliwa sprzedaż lokalnaCzy nabywca należy do właściwej kategorii?
Najczęściej jest to konsument, ale definicja obejmuje też wybrane podmioty traktowane jak niepodatnicy.
TAK przejdź do bramki 5NIE możliwe WDT/WNTCzy dostawca uczestniczy w transporcie i nie działa wyłączenie?
Udział może być bezpośredni albo pośredni. Wyłączone są m.in. nowe środki transportu i dostawy z montażem.
TAK wynik: WSTONIE sprawdź właściwy mechanizm
Wynik: dostawa może być WSTO
Następnie ustal miejsce opodatkowania i sposób rozliczenia. WSTO jest jednym z podstawowych zakresów procedury VAT OSS. Definicję unijną przedstawia także Komisja Europejska w przewodniku OSS.
Pięć warunków WSTO w jednym miejscu
- Przedmiotem dostawy są towary.
- Towary jadą z jednego państwa UE do innego państwa UE.
- Dostawca organizuje transport, działa on na jego rzecz albo uczestniczy w nim pośrednio.
- Nabywcą jest konsument lub inny podmiot objęty szczególną kategorią odbiorców WSTO.
- Towar nie jest nowym środkiem transportu ani dostawą po montażu lub instalacji przez sprzedawcę albo na jego rzecz.
Kto może być odbiorcą WSTO?
Najczęściej jest nim osoba prywatna. Definicja obejmuje również określone osoby prawne niebędące podatnikami oraz podatników, których wewnątrzwspólnotowe nabycia nie podlegają VAT zgodnie ze szczególnymi regułami.
Trzeba sprawdzić rzeczywisty status i rolę nabywcy. Standardowy podatnik kupujący towar w ramach działalności może prowadzić do WDT/WNT zamiast WSTO. Szczegóły wyjaśnia poradnik VAT OSS a sprzedaż B2B.
| Cecha | WSTO | WDT/WNT | Sprzedaż lokalna |
|---|---|---|---|
| Status nabywcy | Konsument lub szczególna kategoria odbiorcy | Podatnik działający jako firma | B2C albo B2B |
| Transport | Z udziałem dostawcy, także pośrednim | Towar przemieszcza się między państwami UE | Brak ruchu między państwami UE |
| Kierunek | Jedno państwo UE → inne państwo UE | Jedno państwo UE → inne państwo UE | Początek i koniec w tym samym państwie |
| VAT ID klienta | Nie rozstrzyga samodzielnie | Istotny dla kwalifikacji i raportowania | Nie zmienia lokalnego kierunku dostawy |
| Miejsce VAT | Zasadniczo państwo zakończenia transportu | Reguły WDT w państwie wysyłki i WNT w państwie nabycia | Państwo, w którym odbywa się lokalna dostawa |
| OSS | Możliwy Union OSS | Nie | Co do zasady nie; wyjątek może dotyczyć deemed supplier |
| VIES / VAT-UE | Nie jest podstawowym mechanizmem rozliczenia | Zwykle istotne | Nie z powodu samej sprzedaży lokalnej |
| Typowy przykład | PL → konsument DE | PL → firma DE | Stock DE → klient DE |
Co oznacza pośredni udział sprzedawcy w transporcie?
WSTO może wystąpić również wtedy, gdy klient formalnie zawiera umowę z przewoźnikiem. Liczy się faktyczny udział dostawcy w organizacji wysyłki.
- Sprzedawca zleca transport podwykonawcy.
- Pokrywa koszt przewozu i obciąża nim klienta.
- Promuje konkretną usługę dostawy.
- Łączy klienta z przewoźnikiem.
- Przekazuje przewoźnikowi dane potrzebne do realizacji przesyłki.
Jak ustalić miejsce opodatkowania WSTO?
Po zastosowaniu zasady państwa przeznaczenia miejscem VAT jest zasadniczo państwo zakończenia transportu. Komisja Europejska opisuje tę regułę miejsca opodatkowania jako wyjątek dla sprzedaży towarów na odległość.
Polska
Towar jest wysyłany z polskiego magazynu.
Niemcy
Dla WSTO stosujesz właściwy niemiecki VAT, który możesz rozliczyć przez OSS. Sprawdź szerszy kontekst: podatek VAT w Niemczech.
W analogicznym wariancie PL → konsument FR po potwierdzeniu WSTO trzeba zastosować właściwe zasady państwa przeznaczenia. Pomocny będzie przewodnik podatek VAT we Francji.
Uproszczenie może w określonych warunkach utrzymać opodatkowanie w państwie ustanowienia. Nie zmienia jednak definicji WSTO. Pełne liczenie należy do poradnika limit VAT OSS.
Co nie jest WSTO?
Sam fakt, że towar został zamówiony online albo przekroczył granicę, nie wystarcza do kwalifikacji.
- DE → DENIE
Sprzedaż z niemieckiego stocku
Brak ruchu między dwoma państwami UE. To sprzedaż lokalna w Niemczech.
Sprawdź lokalny VAT w Niemczech - PL → DENIE
Standardowy klient firmowy
Możliwe WDT/WNT zamiast sprzedaży B2C objętej WSTO.
VAT OSS a sprzedaż B2B - Chiny → DENIE
Sprzedaż importowana
Towar zaczyna transport poza UE. Potencjalnie właściwy jest IOSS albo import.
Porównaj OSS i IOSS - PL → DENIE
Nowy środek transportu
Nowe środki transportu są wyłączone z definicji WSTO.
- PL → DENIE
Maszyna z montażem
Dostawa z montażem lub instalacją przez sprzedawcę albo na jego rzecz ma odrębną regułę.
- PL → magazyn DENIE
Przemieszczenie własnego towaru
Nie ma tu sprzedaży konsumentowi. To transfer zapasu wymagający osobnej analizy.
VAT OSS a Amazon FBA
Nie wiesz, czy dana dostawa jest WSTO?
Pomagamy rozdzielić WSTO od sprzedaży lokalnej, WDT/WNT, importu i transferów własnego zapasu oraz uporządkować dane przed rozliczeniem OSS.
WSTO z zagranicznego magazynu
Firma z siedzibą w Polsce może rozliczać przez polski Union OSS WSTO rozpoczynające się w Niemczech lub Czechach. Musi jednak rozdzielić sprzedaż według państwa rozpoczęcia transportu.
Magazyn w Czechach
Sam stock może rodzić obowiązki lokalnego VAT i raportowania własnego przemieszczenia.
Wysyłka CZ → klient DE
Ta dostawa może być WSTO, jeśli spełnia pozostałe warunki.
Lokalny VAT w Czechach
Sprawdź, kiedy potrzebna jest rejestracja VAT w Czechach.
WSTO w dropshippingu
Sam fizyczny ruch UE → UE nie gwarantuje, że dostawa sklepu do konsumenta jest WSTO. W łańcuchu B → A → C jeden transport przypisuje się tylko jednej dostawie.
Hurtownik DE
Pierwszy uczestnik łańcucha.
Sklep PL
Pośrednik sprzedający klientowi.
Klient FR
Końcowy odbiorca towaru.
Najpierw przypisz transport do właściwej dostawy, dopiero potem oceń WSTO. Wyniku nie da się przesądzić bez warunków Incoterms, umów i faktycznej organizacji transportu.
Jeżeli po analizie właściwa dostawa podlega VAT we Francji, sprawdź również lokalny kontekst w poradniku podatek VAT we Francji. Pełną analizę modeli łańcuchowych rozwija artykuł VAT OSS w dropshippingu.
Jakie dane zachować dla WSTO?
Kwalifikacja powinna być możliwa do odtworzenia z ewidencji, danych zamówienia i dokumentów przewozowych.
- ID transakcji
- Status nabywcy i VAT ID
- Kraj rozpoczęcia transportu
- Kraj zakończenia transportu
- Podmiot organizujący transport
- Dowody dostawy
- Rodzaj towaru
- Sprawdzone wyłączenia
- Państwo konsumpcji
- Zastosowana stawka VAT
- Podstawa opodatkowania
- Zwroty i korekty
- Źródło sprzedaży
- Numer VAT państwa ship-from
Nie zapisuj wyłącznie kraju klienta. Dla WSTO równie ważne są rzeczywiste miejsca rozpoczęcia i zakończenia transportu oraz sposób, w jaki sprzedawca uczestniczył w wysyłce.
Biblioteka VAT OSS
Wybierz temat po lewej. Po prawej zobaczysz krótkie podsumowanie i bezpośrednie przejście do właściwego przewodnika.
VAT OSS
Ogólny przewodnik po mechanizmie One Stop Shop, procedurach, państwie identyfikacji i państwie konsumpcji.
Czytaj przewodnikLimit VAT OSS
Wyjaśnienie progu 10 000 EUR, sposobu jego liczenia i momentu zmiany miejsca opodatkowania.
Czytaj przewodnikWSTO a VAT OSS
Warunki wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, odbiorcy i najważniejsze wyłączenia.
Czytaj przewodnikOSS a IOSS
Porównanie sprzedaży towarów znajdujących się w UE ze sprzedażą importową z państwa trzeciego.
Czytaj przewodnikRejestracja VAT OSS
Osobna instrukcja rejestracji do procedury unijnej OSS przez formularz VIU-R.
Czytaj przewodnikVIU-DO
Praktyczny przewodnik po kwartalnej deklaracji VAT OSS, walucie EUR i numerze UNR.
Czytaj przewodnikKorekta VAT OSS
Zasady rozliczenia zwrotu, rabatu i błędu dotyczącego wcześniejszego okresu.
Czytaj przewodnikEwidencja VAT OSS
Zakres danych potrzebnych do przygotowania deklaracji i późniejszej kontroli rozliczeń OSS.
Czytaj przewodnikWyrejestrowanie z VAT OSS
Rezygnacja z procedury oraz zmiana państwa identyfikacji.
Czytaj przewodnikWykluczenie z VAT OSS
Przyczyny wykluczenia, konsekwencje oraz warunki ponownej rejestracji.
Czytaj przewodnikKontrola VAT OSS i kary
Ryzyka związane z błędami, brakiem deklaracji, zaległościami i niepełną ewidencją.
Czytaj przewodnikVAT OSS a Amazon FBA
Rozdzielenie WSTO od transferów zapasu i lokalnej sprzedaży z zagranicznego magazynu.
Czytaj przewodnikVAT OSS w dropshippingu
Analiza łańcucha dostaw oraz wyboru między OSS, IOSS i lokalnym VAT.
Czytaj przewodnikVAT OSS a marketplace
Przypadki, w których platforma może zostać uznana za dostawcę dla celów VAT.
Czytaj przewodnikVAT OSS a sprzedaż B2B
Rozróżnienie procedury OSS od WDT, WNT, miejsca świadczenia i reverse charge.
Czytaj przewodnikVAT OSS dla usług B2C
Usługi, przy których miejsce opodatkowania może znajdować się w państwie konsumenta.
Czytaj przewodnikVAT OSS a INTRASTAT
Wyjaśnienie, dlaczego procedura OSS nie zastępuje obowiązków statystycznych.
Czytaj przewodnikFaktury, KSeF, JPK i kasa fiskalna
Relacja między procedurą OSS a krajowymi obowiązkami dokumentacyjnymi i ewidencyjnymi.
Czytaj przewodnikOSS czy lokalny VAT
Scenariusze, w których procedura nie zastąpi rejestracji i deklaracji w innym państwie.
Czytaj przewodnikProcedura SME a VAT OSS
Porównanie dwóch odrębnych rozwiązań dotyczących transgranicznych rozliczeń VAT.
Czytaj przewodnikVAT naliczony przy OSS
Sposoby odzyskania VAT od kosztów poza deklaracją OSS.
Czytaj przewodnikNon-Union OSS
Procedura nieunijna dla kwalifikujących się usług B2C świadczonych przez firmy spoza UE.
Czytaj przewodnikStałe miejsce prowadzenia działalności
Wpływ fixed establishment na wybór państwa identyfikacji i zakres rozliczenia OSS.
Czytaj przewodnikTerytoria specjalne UE
Obszary, które wymagają osobnej analizy terytorialnego zakresu VAT UE.
Czytaj przewodnikKarty podarunkowe i vouchery
Rozliczenie voucherów SPV i MPV oraz moment powstania obowiązku VAT.
Czytaj przewodnikMasz WSTO do kilku państw UE?
Pomagamy uporządkować sprzedaż według kraju wysyłki, kraju konsumpcji i stawki VAT oraz przygotować rozliczenie VIU-DO.
WSTO a VAT OSS – FAQ
Nie. Liczą się nabywca, towar, kierunek transportu, udział sprzedawcy oraz brak wyłączeń, a nie sam kanał internetowy.
Tak. Próg wpływa na miejsce opodatkowania, nie na samą definicję transakcji. Szczegóły liczenia opisuje poradnik limit VAT OSS.
Może być, jeśli spełnia pozostałe warunki. W rozliczeniu OSS trzeba wskazać Niemcy jako państwo rozpoczęcia wysyłki.
Nie. To sprzedaż lokalna, ponieważ towar nie przemieszcza się między dwoma państwami UE.
Może być objęte INTRASTAT po przekroczeniu właściwego progu statystycznego. Sprawdź poradnik VAT OSS a INTRASTAT.
WSTO jest rodzajem dostawy towarów. OSS jest dobrowolną procedurą rozliczeniową, przez którą można zadeklarować VAT należny od kwalifikowanego WSTO bez rejestracji do VAT w każdym państwie konsumpcji.
Union OSS można stosować między innymi do kwalifikowanego WSTO opodatkowanego w państwie zakończenia transportu. Zakres wszystkich procedur omawia główny przewodnik VAT OSS.
Gdy konkretna dostawa przejdzie wszystkie bramki kwalifikacji: dotyczy towaru, ruch odbywa się UE → inne państwo UE, odbiorca należy do właściwej kategorii, dostawca uczestniczy w transporcie i nie działa żadne wyłączenie.
VAT OSS pozwala zadeklarować w jednym państwie VAT należny w innych państwach konsumpcji od transakcji objętych wybraną procedurą. Ten artykuł dotyczy wyłącznie kwalifikacji WSTO; pełny zakres znajdziesz w przewodniku VAT OSS – co to jest i jak działa.
